Aplicatii CECCAR

Aplicatii

Stagiu CECCAR An 1 – Expert Contabil

Bucuresti 2013

1. Studiu de caz privind ambalajele. Societatea Alfa vinde un stoc de marfa societatii Beta la pretul de vanzare 10.000 lei + TVA. Impreuna cu stocul de marfa, sunt facturate si ambalajele in valoare de 2.000 lei. Costul marfurilor vandute este de 8.000 lei. Dupa o saptamana se restituie jumatate din ambalaje. Sa se contabilizeze tranzactiile. Alfa: a)

vanzarea si descarcarea de gestiune 411 Clienti 14.880 lei

=

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor

10.000 lei 708 Venituri din activitai diverse 4427 TVA colectata 607 Cheltuieli privind marfurile = 608 Cheltuieli privind ambalajele = b)

401 Furnizori 1.240 lei 1.000 lei 240 lei

achizitia marfurilor si ambalajelor % = 371 Marfuri 381 Ambalaje 4426 TVA deductibila

b)

371 Marfuri 8.000 lei 381 Ambalaje 2.000 lei

restituirea ambalajelor % = 381 Ambalaje 4426 TVA colectata

Beta: a)

2.000 lei 2.880 lei

401 Furnizori 14.880 lei 10.000 lei 2.000 lei 2.880 lei

restituirea ambalajelor 411 Clienti

= % 1.240 lei 708 Venituri din activitai diverse 1.000 lei 4427 TVA colectata 240 lei

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. Intreprinderea Alfa vinde un stoc de marfa societatii Beta, iar factura emisa cuprinde in afara de pretul de vanzare de 10.000 lei si un rabat de 10% si o remiza de 5%. Pentru ca clientul achita inainte de termenul de scadenta factura, societatea Alfa ii acorda si un scont de 2%. Costul marfurilor vandute este de 7.000 lei. Sa se contabilizeze tranzactiile. Alfa: a) inregistrarea reducerilor comerciale: Rabat = 10.000 * 10% = 1.000 lei => pretul este de 9.000 lei ( 10.000 lei – 1.000 lei) Remiza = 9.000 * 5% = 450 lei Neta comerciala = 8.550 lei 411 Clienti

=

% 10.602 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 8.550 lei 4427 TVA colectata 2.052 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

=

371 Marfuri

7.000 lei

b) inregistrarea reducerilor financiare: Scontul = 8.550 * 2% = 171 lei % = 411 Clienti 667 Chelt. privind sconturile acordate 4427 TVA colectata

212 lei 171 lei 41 lei

Beta: a) inregistrarea reducerilor comerciale: % = 371 Marfuri 4426 TVA deductibila

401 Furnizori 10.602 lei 8.550 lei 2.052 lei

b) inregistrarea reducerilor financiare: 401 Furnizori

= % 767 Venituri din sconturile obtinute 4426 TVA deductibila

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

212 lei 171 lei 41 lei

La inventarierea anuala, la sfarsitul exercitiului N, comisia de inventariere a constatat stocuri de marfuri achizitionate la costul de 100.000 lei. Se estimeaza ca acest stoc ar putea fi vandut la pretul de 95.000 lei, iar cheltuielile aferente vanzarii ar fi de 10.000 lei. La sfarsitul exercitiului N+1, pretul de vanzare estimat va fi de 150.000 lei iar cheltuielile ocazionate de vanzare de 30.000 lei. Sa se contabilizeze tranzactiile. Rezolvare: la sfarsitul N Costul Activului = 100.000 lei Valoarea realizabila neta = 95.000 lei – 10.000 lei = 85.000 lei Ajustarea = 100.000 lei – 85.000 lei = 15.000 lei a) recunoasterea diminuarii valorii stocurilor la sfarsitul exercitiului N. 6814 Cheltuieli de exploatare 15.000 privind provizioanele pentru deprecierea acrivelor circulante

=

397

Ajustari

pentru

deprecierea marfurilor

la sfarsitul N+1 Costul Activului = 85.000 lei Valoarea realizabila neta = 150.000 lei – 30.000 lei = 120.000 lei Cresterea de valoare = 120.000 lei – 85.000 lei = 35.000 lei 397 Ajustari pentru

=

7814

Venituri din provizioane

pentru

15.000 deprecierea marfurilor

deprecierea activelor circulante

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. Societatea X SRL achizitioneaza de la societatea Y SRL in data de 01.01.N materii prime in valoare de 1.000 lei cu TVA, si marfuri in valoare de 200 lei cu TVA. La 03.03.N societatea consuma materii prime in valoare de 1.500 lei si vinde marfuri cu costul de 600 lei la un pret de vanzare de 800 lei. Sa se contabilizeze diferentele constatate la efectuarea inventarului stiind ca stocul initial de materii prime a fost de 2.000 lei, iar cel de marfuri de 7.500 lei si ca la inventar stocurile faptice au fost: marfuri: 6.500 lei, materii prime: 1.700 lei. a) societatea utilizeaza metoda inventarului permanent. b) societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent. a)



intrarile de stocuri % = 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori 1.240 lei 1.000 lei 240 lei

% = 371 Marfuri 4426 TVA deductibila 

401 Furnizori 248lei 200 lei 48 lei

iesirile de stocuri 601 Cheltuieli privind materiile prime

411 Clienti

=

301 Materii prime

8.000 lei

% 992 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 800 lei 4427 TVA colectata 192 lei

607 Cheltuieli privind marfurile 

=

=

371 Marfuri 600 lei

contabilizarea diferentelor

Marfuri: Sf scriptic = 7.100 lei Marfuri 600 lei Sf faptic = 6.500 lei Materii prime: Sf scriptic = 1.500 lei Materii prime -200 lei Sf faptic = 1.700 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

601 Chelt. privind materiile prime

=

371

=

b) 

intrarile de stocuri % = 601 Chelt cu materiile prime 4426 TVA deductibila % = 607 Chelt cu marfurile 4426 TVA deductibila



iesirile de stocuri

401 Furnizori 1.240 lei 1.000 lei 240 lei 401 Furnizori 248lei 200 lei 48 lei

301

 consumul de materii prime nu se inregistreaza, se evidentiaza cantitativ valoric la locul de gestiune. 411 Clienti

=

% 992 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 800 lei 4427 TVA colectata 192 lei

 nu se descarca gestiunea 

contabilizarea diferentelor

se anuleaza soldurile initiale ale conturilor de stocuri: 601 Chelt. privind materiile prime = 301 Materii prime 2.000 lei 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 7.500 lei se face preluarea in contabilitate a soldurilor faptice care au fost stabilite la inventar. 301 Materii prime 371 Marfuri =

= 601 Chelt. privind materiile prime 607 Cheltuieli privind marfurile 6.500 lei

1.700 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu. S.C. Alfa S.R.L. realizează un import de marfă de la S.C. Franzeluţa S.A. cu următoarele cantităţi: - Biscuiţi de ovăz 900 kg x 1,11 euro/kg - Biscuiţi Alisa

800 kg x 0,7 euro/kg

Cursul oficial BNR:

3,6250 lei/euro

Taxa vamală este de 10%. Comisionul vamal este de 1%. Pentru a aduce marfa în unitate S.C. Alfa S.R.L. primeşte de la o societate de transport o factură în valoare de 868 lei (din care TVA 24%). Costul de achiziţie: Preţ negociat cu furnizorul: Valoare externă: Taxe vamale(10%):

(900 x 1,11 + 800 x 0,7) x 3,625 = 5.651,375 lei

5.651,375 lei 565,137 lei

Comision vamal (1%)

56,514 lei

Total bază calcul TVA: 6.273,026 lei TVA 24%

1.505,526 lei

Total cost de achiziţie:

6.273,026 lei 868

Cheltuieli cu transporul intern = 1,24  700 lei Sa se contabilizeze tranzactiile. a)Înregistrarea achiziţionării mărfurilor: 371 Mărfuri

=

%

6.973,026 lei

401.01 Furnizori

5.651,375 lei

446 Alte impozite,taxe şi vărsăminte asimilate

621,651

lei 401.02 Furnizori de transport

700 lei

b)Înregistrare TVA deductibilă aferentă transportului intern: 4426 TVA deductibilă

=

401.02 Furnizori transport

168 lei

c) Plata în vamă a taxei vamale, comision vamal şi TVA deductibilă: %

=

5121 Conturi la bănci in lei 2.127,177 lei

446 Alte impozite,taxe şi vărsăminte asimilate 4426 TVA deductibilă

621,651 lei 1.505,526 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie. Societatea Alfa produce in regie proprie un brevet. In anul N se inregistreaza cheltuieli aferente lucrarilor facute in suma de 500.000 lei. In anul N+1 se inregistreaza cheltuieli totale cu productia brevetului in suma de 900.000 lei. Sa se inregistreze receptia brevetului la sfarsitul anului N+1. In anul N 6xx Conturi de cheltuieli = 401 Furnizori 500.000 lei

233 Imobilizari necorporale

=

721 Venituri din producitia de

500.000 lei in curs de executie

imobilizari necorporale

In anul N+1 6xx Conturi de cheltuieli = 401 Furnizori 400.000 lei 233 Imobilizari necorporale

=

721 Venituri din producitia de

400.000 lei in curs de executie 205 Concesiuni,brevete..

imobilizari necorporale =

233 Imobilizari necorporale in

900.000 lei curs de executie

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. O societate comerciala incheie un contract cu un furnizor pentru constrruirea unei cladiri. La sfarsitul primei luni, constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de 10.000 lei. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 6.000 lei. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa 28 ani de utilizare , cladirea se vinde cu pretul de 4.000 ron, factura incasdandu-se cu ordin de plata.Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Se inregistreaza cladirea in curs de executie la sfarsitul primei luni: 231 Imobilizari corporale in

=

404 Furnizori de imobilizari

10.000 lei curs de executie 2. Se inregistreaza cladirea in curs de executie la sfarsitul lunii a doua: 231 Imobilizari corporale in

=

404 Furnizori de imobilizari

6.000 lei curs de executie 3. Se inregistreaza darea in exploatare a cladirii: 212 Constructii

=

231 Imobilizari corporale in 16.000 lei curs de executie

4. Se inregistreaza achitarea datoriei: 404 Furnizori 16.000 lei

=

5121 Conturi la banci in lei

5. Se inregistreaza amortizarea cladirii(timp de cei 25 ani):Amz = 16.000/25 ani/12 luni = 53.33 lei 6811Cheltuieli de expl. privind = 53.33 lei amortizarea imobilizarilor corporale

2812 Amortiz.constructiilor

6. Se inregistreaza vanzarea cladirii: 461 Debitori diversi

=

7583 Venituri din vz activelor 4.000 lei

7. Se inregistreaza scoaterea din gestiune a constructiei: 2812 Amortizarea constructiilor

=

212 Constructii

16.000

lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. La 1 ianuarie N, S.C. ALFA S.R.L. deţine un stoc de marfă M = 1.000 bucăţi la un cost de achiziţie de 5 lei/bucata. În cursul exerciţiului au loc următoarele operaţii economico-financiare: -la 5.01.N are loc o achiziţie de 3.000 bucăţi, la un cost de 8 lei/bucata; -la 10.01.N are loc o vânzare de 2.000 bucăţi; -la 15.01.N are loc o cumpărare de 1.000 bucăţi la costul de 10 lei/bucata; -la 20.01.N are loc o vânzare de 2.400 bucăţi. a)Determinaţi valoarea ieşirilor din stoc şi valoarea stocului final în cazul în care societatea foloseşte metoda FIFO. b)Determinaţi valoarea ieşirilor din stoc şi valoarea stocului final în cazul în care societatea foloseşte metoda CMP. Rezolvare: a) Fişa stocului Data

Intrări

Ieşiri

Stoc

1.01 5.01

Q

Cu

CT

3.00 0

8

24.000

10.01 15.01

1.00 0

10

Q

Cu

CT

1.000 1.000

5 8

5.000 8.000

10.000

20.01

2.000 400

8 10

16.000 4.000

31.01

Q 1.000 1.000 3.000 2.000

Cu 5 5 8 8

CT 5.000 5.000 24.000 16.000

2.000 1.000 600

8 10 10

16.000 10.000 6.000

600

10

6.000

b) CPG = (5.000 + 24.000 + 10.000) / (1.000 + 3.000 + 1.000) = 7,8 lei/buc Fişa stocului Data Q 1.01 5.01 10.01 15.01 20.01 31.01

Intrări Cu

CT

3.00 0

8

24.000

1.00 0

10

10.000

Q

Ieşiri Cu

CT

Q 1.000 4.000

Stoc Cu 7,8 7,8

CT 7.800 31.200

2.000

7,8

15.600

2.000 3.000

7,8 7,8

15.600 23.400

2.400

7,8

18.720

600 600

7,8 7,8

4.680 4.680

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. Societatea Alfa determina la sfarsitul lunii august prin inventarierea productiei neterminate valoarea productiei in curs de executie, costul total inregistrand valoare de 12. 000 lei. Soldul se preia la inceputul lunii septembrie. Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Se inregistreaza productia in curs de executie la sfarsitul lunii august: 331 Produse = curs de executie

711 Variatia stocurilor

12.000 lei

2. Se inregistreaza productia in curs de executie la inceputul lunii septembrie: 711 Variatia stocurilor =

331 Produse 12.000 lei curs de executie

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand. O societate achizitioneaza un autoturism second-hand la pretul de vanzare de 40.000 lei de la o alta societatea, ultima fiind persoana juridica neimpozabila. Autoturismul este revandut unei alte societati cu suma de 45.000 lei. Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Achizitia autoturismului 371 Marfuri

=

401 Furnizori

30.000 lei

2. Vanzarea autoturismului 411 Clienti

=

% 45.120 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 45.000 lei 4427 TVA colectata 120 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

=

371 Marfuri

40.000 lei

In cazul achizitiei in regim second-hand, societatea nu va deduce TVA, in schimb la vanzare va trebui sa mentioneze pe factura “TVA inclusa si nedeductibila” si sa colecteze TVA aferenta marjei de profit. TVA colectata = (45.000 – 40.000) * 24% = 120 lei

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. Societatea Alfa primeste in consignatie un stoc de marfa pentru care va primi un comision de 10%. Valoare stocului de marfa este de 10.000 lei. La primirea bunului, societatea este obligata sa intocmeasca “Bonul de primire in consignatie” emis in 2 exemplare, iar la livrare se va face un aviz de catre societatea care lasa bunul in consignatie, pe care este obligatorie mentiunea “ Marfa livrata in regim de consignatie”. Societatea consignatara cat si cea consignata nu sunt platitoare de TVA.Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Societatea inregistreaza bunurile primite in regim de consignatie. 357 Marfuri in custodie = 8033 = 10.000 lei

462 Creditori diversi 10.000 lei

Societatea care livreaza marfa va face urmatoarea inregistrare: 461 Debitori = 371 Marfuri 10.000 lei 2. Stabilirea pretului de vanzare cu amanuntul in consignatie si vanzare. Pret de livrare = 10.000 lei; Comision = 10.000* 10% = 1.000 lei TVA aferenta comisionului = 1.000 lei*24% = 240 lei Pret de vanzare cu amanuntul = 11.240 lei 5311 Casa in lei

= % 11.240 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 11.000 lei 4427 TVA colectata 240 lei

3. Consignantul anunta consignatarul consignatarul emite factura. 411 Clienti

=

ca

bunurile

au

fost

vandute,

iar

707 Venituri din vanzarea marfurilor 10.000

lei 4. Inregistrarea facturii de catre consignant. 371 Marfuri

= % 357 Marfuri aflate in custodie 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

11.120 lei 10.000 lei 1.000 lei 240 lei

5. Descarcarea gestiunii a) la consignant % 607 Cheltuieli cu vz marfurilor 10.000 lei 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

=

371 Marfuri

11.120 lei 1.000 lei 240 lei

8033C = 11.000 lei b) la consignatar: 10.000 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

=

461 Debitori diversi

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

La data de 01.01.N, casa de o casa de amanet incheie un contract cu o persoana fizica prin care ii acorda un imprumut in suma de 20.000 lei pe termen de 6 luni, primind in shimb un bun de valoare. Comisionul casei de amanet este de 0.2% pe zi.Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Acordarea imprumutului 2678 Alte creante imobilizate

=

5311 Casa in lei 20.000 lei

8033 Valori primite in custodie D = 20.000 lei Data scadenta este 01.07.N, comisionul fiind de 2.880 lei ( 20.000 lei * 0.2% * 180 zile) 2. La data 01.07.N se ramburseaza imprumutul si se plateste comisionul datorat. 5311 Casa in lei

= % 22.880 lei 2678 Alte creante imobilizate 20.000 lei 708 Venituri din activitati diverse 2.880 lei

8033 Valori primite in custodie C = 20.000 lei

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. In data de 25.05.N, casa de schimb valutar X constata deteriorarea unei bancnote de 50 euro care nu mai poate fi pusa in circulatie hotaraste sa returneze aceasta bancnota BNR care o rascumpara la o valoare de 90% din valoarea de pe piata. Cursul BNR la data tranzactiei a fost de 4.4 lei/euro.Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Predarea bancnotei catre BNR. 671 Chelt cu evenimente extraordinare =

5314 Casa in devize

220

lei 2. Recuperarea a 90% din valoarea bancnotei. 5311 Casa in lei = 14.

768 Alte venituri financiare

198 lei

Studiu de caz privind importul de stocuri.

Societatea Alfa SRL importa din Spania un utilaj in valoare de 10.000 lei si plateste o taxa vamala de 10% din valoare bunului si un comision de 1%. Sa se contabilizeze tranzactiile.

1.

2.

Achizitie utilaj 2131 Echipamente tehnologice 10.000 lei

=

404 Furnizori de imobilizari

4426 TVA deductibila

=

4427 TVA colectata

2.400 lei

Inregistrarea taxelor aferente importului 2131 Echipamente tehnologice = % 1.100 lei 446 Alte impozite, taxe... 1.000 lei 447 Fonduri speciale, taxe... 100 lei

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri. Societatea Alfa SRL vinde marfuri unui client extern la o valoare de 6.000 $. Costul asigurarii este de 150 $, iar costul transportului extern este de 250 $. Costul marfurilor vandute este de 20.000 lei. Cursul de schimb la data vanzarii este de 3.2 lei/$ si de 3.5 lei/$ la data incasarii facturii.Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Vanzarea marfurilor si inregistrarea cheltuielii cu asigurarea. 411 Clienti

=

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 708 Venituri din activitati diverse

607 Chelt. cu marfurile vandute

=

613 Chelt. cu primele de asigurare =

371 Marfuri

20.480 lei 19.200 lei 1.280 lei 20.000 lei

401 Furnizori

480 lei

2. Incasarea facturii si inregistrarea diferentelor de curs valutar. 5124 Conturi la banci in devize 22.400 lei

=

%

411 Clienti 765 Venituri din dif de curs valutar

20.480 lei 1.920

lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. Societatea Alfa revinde pe baza de comision bunuri primite de la societatea Beta, actionand ca intermediar. Marfurile primite sunt in valoare de 5.000 lei. Din suma

primita, vanzatorul isi va retine comisionul de intermediere de 10%. Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Inregistrarea tranzactiei de intermediere: - suma colectata in numele entitatii Beta nu va fi inregistrata ca venit conform legii, veniturile in cazul dat vor fi reprezentate doar de comisionul incasat. 411 Clienti

=

% 5.000 lei 401Furnizori 4.500 lei 704 Venituri din servicii prestate 500 lei

2. Incasarea clientului si plata furnizolrului: 5121 Conturi la banci in lei

=

401 Furnizori

5121 Conturi la banci in lei

=

411Clienti

5.000 lei 4.500 lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare. La inceputul lunii aprilie 2013, societatea Alfa cumpara de la societatea Beta materii prime in valoare de 40.000 lei, stoc care va intra in posesia societatii Alfa dupa o saptamana de la comanda. Sa se prezinte inregistrarile contabile pentru bunurile in curs de aprovizionare, cat si pentru momentul cand Alfa intra in posesia marfurilor. 1. Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor. 321 Materii prime în curs de aprovizionare 40.000 lei

=

401 Furnizori

2. Inregistrarea valorii materiilor prime cumparate pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare. 301 Materii prime 40.000 lei

=

321 Materii prime în curs de aprovizionare

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. Societatea Alfa trimite societatii Beta spre prelucrare, materii prime in valoare de 50.000 lei. Costul prelucrarii este de 15.000 lei plus TVA. Un alt stoc de materii prime in suma de 20.000 lei este trimis societatii Gama pentru efectuarea unor reparatii, costul acestora fiind de 2.000 lei plus TVA. Dupa prelucrare si reparatie, stocurile sunt returnate societatii Alfa. Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Trimiterea materiilor prime spre prelucrare si reparatii.

351 Materii si materiale aflate la terti

=

301 Materii prime 70.000 lei

2. Facturarea prelucrarii si reparatiei. % = 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori 18.600 lei 15.000lei 3.600 lei

% = 401 Furnizori 611 Chelt. cu intretinerea si reparatiile

2.480 lei

2.000 lei 4426 TVA deductibila

480 lei

3. Returnarea produselor entitatii. 301 Materii prime

=

351 Materii si materiale aflate la terti 70.000 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. Societatea Alfa cumpara de la societatea Beta materii prime in valoare de 10.000 lei plus TVA 24%, pe care le lasa in custodia societatii Beta pentru o durata de o luna din cauza ca nu are posibilitatea sa le ridice. Dupa o luna, materiile prime sunt ridicate si aduse la societatea Alfa. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitatea ambelor societati, stiind ca marfurile reprezinta produse finite pentru societatea Beta si sunt inregistrate la un cost de productie de 6.000 lei. a) in contabilitatea societatii Alfa 1. Inregistrarea materiilor prime cumparate, dar aflate la societatea Beta. % = 401 Furnizori 12.400 lei 351 Materii si materiale aflate la terti 10.000lei 4426 TVA deductibila 2.400 lei 2. Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii. 301 Materii prime

=

351 Materii si materiale aflate la terti 10.000 lei

b) in contabilitatea societatii Beta 1. Vanzarea produselor finite societatii Alfa. 411 Clienti

=

%

12.400 lei

701 Venituri din vz produselor finite 10.000 lei 4427 TVA colectata 2.400 lei 711 Variatia stocurilor

=

345 Produse finite

6.000 lei

2. Inregistrarea produselor finite aflate in custodia societatii Beta. Debit 8033 = 10.000 lei 3. Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii. Credit 8033 = 10.000 lei

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision. Societatea Alfa vinde marfuri la extern in comision astfel: Valoarea la unitatea producatoare este de 10.000 $, costul asigurarrii este de 100$, iar costul transportului extern este de 200$. Cursul de schimb la vanzare este de 3.2 lei/$. Comisionul societatii este de 10% din valoarea FOB(pretul la portul de incarcare marfa). La data platii furnizorilor, cursul este de 3 lei/$, iar la data incasarii de la clientul extern, este de 3.5 lei/$ Valoarea marfurilor = (10.000$ + 100$ + 200$) * 3.2 lei/$ = 32.960 lei Comisionul societatii = 10.000$ * 3.2 lei/$ * 10% = 1.000 lei 1. Facturarea marfurilor catre clientul extern 411 Clienti 32.960 lei

=

2. Inregistrarea comisionului producatoare.

401 Furnizori – unitatea producatoare

datorat

si

retinerea

411 Clienti - unitatea producatoare 1.000 lei 401Furnizori – unitatea producatoare producatoare 1.000 lei 3. Incasarea facturii de la clientul extern.

=

=

acestuia

de

la

unitatea

704 Venituri din servicii

411Clienti

–

unitatea

5124 Conturi la banci in devize 36.050 lei

=

%

411 Clienti 765 Venituri din dif de curs valutar

32.960 lei 3.090

lei 4. Achitarea produselor + comisionul negociat de unitatea producatoare. 401Furnizori – unitatea producatoare = % 28.800 lei 5124 Conturi la banci in valuta 27.000 lei 765 Venituri din dif de curs valutar 2.800 lei 21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar . La inventarierea anuala s-au constatat urmatoarele plusuri la inventar: Materii prime in suma de 1.000 lei si Produse finite in suma de 500 lei. Sa se contabilizeze aceste plusuri. 301 Materii prime

=

601 Chelt. privind materiile prime

345 Produse finite

=

711 Variatia stocurilor

1.000 lei

500 lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. La inventarierea anuala s-a constatat un minus de 600 bucati marfa in depozit, valoare fiind de 100 lei. S-a contatat ca gestionarul este vinovat, astfel i s-a imputat diferenta. Sa se contabilizeze tranzactiile. a) Descărcarea din gestiune a minusului de mărfuri: 607 Cheltuieli privind mărfurile

=

371 Mărfuri

100 lei

b) Imputarea mărfurilor lipsă 428 Alte creanţe şi datorii în legătură cu personalul

=

%

124 lei

758 Alte venituri din exploatare 100 lei 4427 TVA colectată

lei

24

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila. Societatea Alfa SRL comercializeaza produse lactate, din aceasta cauza, societatea se confrunta cu stocuri degradate sau expirate. Sa se prezinte tratamentul contabil pentru scoaterea din gestiune a acestor stocuri. In situatia in care se poate demonstra faptul ca bunurile respective reprezinta stocuri degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate, contravaloarea acestora nu este considerata o livrare asimilata de bunuri daca se respecta cumulativ urmatoarele conditii reglementate prin articolul 128 alineatul 8 litera b) si prin punctul 6 din normele de aplicare a Codului fiscal , alineatul 9 de la litera a) la c): 1. bunurile nu sunt imputabile; 2. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Astfel de documente pot fi reprezentate de procese-verbale de receptie, de note de intrare-receptie, liste de inventariere, certificatul de calitate si de garantie a bunurilor. Cauzele obiective pot fi reprezentate de factorii climatici, de conditiile de depozitare, de conditiile de transport, de expirarea termenului de garantie, etc. 3. se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic. Distrugerea bunurilor poate fi dovedita printr-un proces verbal de distrugere intocmit de o comisie desemnata in acest scop, pe baza de decizie, emisa de catre conducatorul firmei pe care o reprezentati. Din documentul emis de catre aceasta comisie trebuie sa rezulte si cantitatea de pet-uri rezultata, valorificata ulterior printro societate specializata. Astfel, daca se respecta cumulativ aceste trei conditii, se efectueaza doar inregistrarea contabila: 658 Alte chelt de exploatare

= % 371 Marfuri 4427 TVA colectata

Cheltuielile aferente scoaterii din evidenta a marfurilor care nu mai pot fi comercializate, inclusiv suma TVA colectata, reprezinta cheltuieli nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora. Ca urmare a unui incendiu, s-a constatat distrugerea a unui stoc de 10.000 lei produse finite cat si a unui stoc de ambalaje in valoare se 500 lei. Sa se contabilizeze lipsa stocurilor ca urmare a incendiului.

Pentru a fi deductibile cheltuielile cu stocurile distruse in incendiu, este necesara dovada emisa de organele abilitate prin care se demonstreaza ca depozitul a luat foc, iar marfurile au fost distruse. In contabilitate vom inregistra: 671 Chelt privind calamnitatile

= % 345 Produse finite 381 Ambalaje

25. Studiu de caz privind tranzactiile privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa. Societatea Alfa achizitioneaza in luna mai 2013 tichete de masa pentru salariati. Cantitatea este de 1.000 bucati, iar valoare unui tichet este de 9 lei. Imprimarea tichetelor apare pe factura cu suma de 100 lei plus TVA. Sa se contabilizeze primirea tichetelor si distribuirea acestora la angajati. 1. Integistrarea achizitiei tichetelor. % = 401 Furnizori 5328 Alte valori 658 Chelt cu serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila

9.124 lei 9.000 lei 100 lei 24 lei

2. Acordarea tichetelor. 642 Chelt. cu tichetele de masa acordate

=

5328 Alte valori

9.000 lei 3. Impozitarea tichetelor. 421 Personal salarii datorate

=

444 Impozit pe salarii

1.440 lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. Societatea Alfa SRL achita in data de 19 aprilie 2013 o factura in suma de 1.000 lei furnizorului de marfuri. In data de 25 aprilie, societatea vinde marfuri pe credit in valoare de 5.000 lei pe baza de aviz de insotire a marfurilor. Pe 02 mai societatea intocmeste factura pentru marfurile vandute care aveau valoare de 4.000 lei si incaseaza valoare facturii in contul de la banca. 1. Plata facturii in numerar. 401 Furnizori

=

5311 Casa in lei

1.000 lei

2. Vanzarea marfurilor pe credit pe baza de aviz. 418 Clienti – facturi de intocmit 6.200 lei

=

%

707 Venituri din vanzarea marfurilor 5.000 lei 4428 TVA neexigibila

1.200 lei

3. Facturarea in data de 02 mai: 418 Clienti – facturi de intocmit (6.200) lei

=

%

707 Venituri din vanzarea marfurilor (5.000) lei 4428 TVA neexigibila

(1.200)

lei 411Clienti

=

% 6.200 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor

5.000 lei 4427 TVA colectata

1.200 lei

4. Incasarea facturii de la client: 5121 Conturi la banci in lei

=

411Clienti

6.200 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. Societate Alfa SRL vinde produse clientilor pentru care accepta cecuri si bilete la ordin cu decontarea la 20 zile. In acelasi timp, societatea achizitioneaza ce se achita cu cecurile primite de la clienti. Sa se contabilizeze tranzactiile. 1. Vanzarea produselor si primirea cecurilor. 411 Clienti

=

701

Venituri

marfurilor 413 Efecte de primit de la clienti

=

411 Clienti

2. Inregistrarea achizitiei si achitarea facturii cu cecul primit. 301 Materii prime

=

401Furnizori

din

vanzarea

401Furnizori

=

403 Efecte de platit

3. Stingerea datoriei prin compensare indirecta. 403 Efecte de platit

=

413 Efecte de primit de la clienti

4. Incasarea cecului prin banca la scadenta. 5113 Efecte de incasat

=

5121 Conturi la banci in lei

413 Efecte de primit de la clienti =

5113 Efecte de incasat

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar. La 01 decembrie 2013, societatea Alfa are in contul bancar sodul de 10.200 euro, evidentiati la un curs de 4.22 lei/euro. In cursul lunii decembie, societatea:  la 10.12 incaseaza prin banca o factura de la un client, in valoare de 30.000 euro, curs 4.20 lei/euro ( cursul fiind de 4.24 lei/euro la data inregistarii facturii).  la data de 15.12 plateste prin virament bancar un furnizor cu suma de 15.500 euro, curs 4.2 lei/euro ( datoria a fost inregistrata la un curs de 4.23 lei/euro). La 31 decembrie cursul BNR este de 4.3 lei/euro. Sa se inregistreze tranzactiile. 1. Incasarea facturii la data de 10.12: % = 5124 Conturi la banci in valuta

411Clienti

127.200 lei

126.000 lei 665 Chelt cu diferente de curs valutar 1.200 lei 2. Plata facturii in data de 15.12: 401Furnizori

=

%

65.565 lei 5124 Conturi la banci in valuta 65.100 lei 765 Venituri din dif de curs valutar 465 lei

Sold euro = 10.200 + 30.000 – 15.500 = 24.700 euro, valoare la curs de inchidere = 106.210 lei Sold lei = 43.044 + 126.000 – 65.100 = 103.944 lei 665 Diferente de curs valutar

=

5124 Conturi la banci in valuta

2.266 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit. La data de 31.12.12, Societatea Alfa are inregistrate urmatoarele venituri si cheltuieli:  Venituri din prestari de servicii = 10.000 lei  Venituri din diferente de curs valutar = 60 lei  Venituri extraordinare = 100 lei  Cheltuieli cu serviciile executate de terti = 800 lei  Cheltuieli cu diferentele de curs valutar = 10 lei  Cheltuieli cu amenzi si penalitati in relatie cu statul = 150 lei  Cheltuieli de protocol ce depasesc limita legala = 1.000 lei  Dividende primite de la alta persoana juridica romana = 550 lei Profit impozabil = Rezultat contabil – deduceri + cheltuieli nedeductibile Profit impozabil = (10.000 lei – 800 lei) + (50 lei – 10 lei) + 100 lei – 550 lei + (150 lei + 1.000 lei) = = 9.940 lei Impozit pe profit declarat si platit = 9.840*16% = 1.590 lei 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 1.590 lei

=

441 Impozit pe profit

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol. Societatea Alfa SRL a inregistrat in anul 2012 venituri din exploatare in suma de 100.000 lei si cheltuieli aferente acestor venituri in suma de 50.000 lei, din care 1.000 lei sunt cheltuieli de protocol si 7.000 lei sunt cheltuieli cu impozitul pe profit. Sa se prezinte modalitatea de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile si inregistrarea TVA aferenta cheltuielilor ce depasesc limita legala. Cheltuieli de protocol deductibile = (100.000 lei – 50.000 lei + 1.000 lei + 7.000 lei) * 2% = 1.160 lei Se presupune ca pentru aceasta suma de 1.160 lei s-a dedus TVA, deci exista obligatia colectarii acestuia: 1.160 lei * 24% = 278 lei.