FacilContabilidad.com Efectividad en la Gestión Contable Willigran Charco. www.facilcontabilidad.com © 2013 Todos los Derechos Reservados
DESCARGO DE RESPONSABILIDAD Contabilidad “La iniciación en NIIF” ha sido cuidadosamente diseñada por FacilContabilidad.com, por lo que su contenido y publicación es de propiedad del Equipo de FC. Esta Guía no debe tomarse como un sustituto de las NIIF/NIC y los usuarios no deberán actuar sobre la base de este texto sin la asesoría profesional. Para cualquier interpretación definitiva debe remitirse a las NIIF/NIC oficiales emitidas por el IASB.
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BIENVENIDA Hola, Bienvenido a la Guía de Finanzas Corporativas “Contabilidad la Iniciación en NIIF”. Antes de entrar en materia, felicitaciones por haber descargado esta guía, tan pronto empieces a formarte en el ámbito contable y financiero de la mano de FacilContabilidad.com, comenzarás a sentirte orgulloso de ti mismo. Esta Guía ha sido diseñada para Iniciarse en el mundo de la Contabilidad o reforzar los conocimientos en la doctrina contable. Mediante “Contabilidad la Iniciación en NIIF” se pretende mostrar de una forma amena los conceptos contables, que muy a menudo resultan complejos de asimilar por quienes no son contadores o son nuevos en este campo. Uno de mis mentores, Jim Rohn solía decir: “Todo parece difícil, hasta que lo vuelves fácil.” Y eso es precisamente lo que vamos hacer, volverle fácil a la contabilidad. Con el estudio de los fundamentos de la contabilidad, podrás entender como se maneja la dinámica contable y con ello, estar más cerca de realizar un análisis objetivo de la información financiera. Pero, quiero se honesto contigo… No quiero hacerte perder el tiempo, ni que tú me lo hagas perder a mí. No me lo tomes a mal, disculpa si soy duro contigo, pero mi intención es ayudarte. Quiero sacar lo mejor que hay dentro de ti. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Por ello, si verdaderamente deseas aprender, debes comprometerte a estudiar esta Guía. Y parte de ese compromiso, exige que le dediques el tiempo necesario. Sé que vas a sacarle el máximo provecho a aquellos conocimientos que te estaré impartiendo en unos cuantos minutos. Una vez que concluyas el estudio de “Contabilidad la Iniciación en NIIF”, me encantaría saber tu opinión, si deseas enviarnos comentarios o testimonios puedes hacerlo: 1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/ 2. A nuestro Correo:
[email protected] Ahora sí, te dejo dar paso a este entrenamiento. Te deseo Muchos Éxitos y Bendiciones.
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Módulo I
El paradigma contable basado en NIIF
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SECCIÓN I: La Globalización y las NIIF Eran las 16:00 horas y aún estaba en la oficina. Había olvidado que iniciaba un nuevo semestre en la universidad. Así que salí de prisa. Bastante agitado llegué al salón de clases, para mi suerte el maestro aún no había llegado. Aquel día recibiríamos la materia de Contabilidad Superior. Minutos después, el maestro llegó. En un silencio absoluto, no demoró en dar inicio a su presentación, en la cual explicaba que si queríamos ser competentes en el ámbito contable, deberíamos aprender las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). En aquel momento tuve un cambio de Paradigma… Sabía que el fenómeno denominado GLOBALIZACIÓN, pudo romper con las barreras sociales, culturales y sobre todo económicas entre los países. Su impacto fue tal, que la distancia de país a país ya no era un impedimento para iniciar relaciones comerciales. Quizás te preguntes: ¿Y cuál es el problema? ¡Sabes!...Al final de cuentas, más que problemas, la globalización está brindando oportunidades. Permíteme explicarte… Lo que se busca con las NIIF, es la armonización de las normas contables a nivel mundial, es decir, que las empresas de los distintos países preparen y presenten sus estados financieros, en un mismo lenguaje contable. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Ya que a medida que los países comparten aspectos culturales, sociales y económicos, se vuelve necesario hablar un mismo idioma en los negocios, digámoslo así, se vuelve necesaria una estandarización en la presentación de los Estados Financieros. He allí la posibilidad para acceder a mejores oportunidades, porque el conocimiento de la contabilidad ya no se limitará a nivel local. Si trabajas en relación de dependencia y conoces las NIIF, ahora puedas calificar para laborar en otro país que igualmente aplique estándares NIIF, accediendo a un mejor ingreso. Si trabajas en forma independiente, podrás asesorar a más empresas que de igual forma apliquen NIIF. Notas, con las NIIF se abren más oportunidades. Pero retomemos el tema… Tú sabes, las NIIF son estándares internacionales… Y actualmente más de 100 países ya las aplican. El IASB, que es Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, es el organismo encargado de su publicación. En lo personal, me parece excelente la labor de los miembros del IASB, porque con el hecho de universalizar los aspectos contables, se logra limitar la presencia de fraudes, porque no se permiten aplicar criterios que vayan en contra de la norma. Claro está que las NIIF no son cerradas, es decir, las NIIF no dicen, esto se hace así y punto, no. Las NIIF también permiten aplicar juicios o criterios, siempre y cuando, estos no menoscaben la razonabilidad de la información financiera. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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SECCIÓN II: La Razonabilidad de la Información Financiera Hablando de la razonabilidad de la información financiera. Esta se entiende mejor con los siguientes planteamientos: En matemática: 3+3= 6 (Esto no es razonabilidad, es exactitud) En contabilidad: 3+3= 5,99 (Esto es razonabilidad). La razonabilidad no quiere decir que la información esté mal o incompleta, solo nos indica que la información es válida y confiable a la hora de tomar decisiones. Entonces, cuando decimos que la contabilidad contiene información financiera razonable, estamos diciendo que la contabilidad no es exacta. Con lo expuesto, veamos lo siguiente: Cuadrante de la Inexactitud de la Contabilidad Razonabilidad Errores Contables
Estimaciones Contables Fraudes
1. Razonabilidad Ya vimos que la contabilidad es razonable, no porque sea exacta o absoluta, si no porque pretende mostrar en términos confiables la situación financiera y económica de una entidad. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Razonabilidad = Grado de confiabilidad para la toma de decisiones 2. Estimaciones Contables Una estimación contable, es la previsión del valor o importe de una partida en el momento actual, es decir, establecer un valor más real del que actualmente se encuentra reconocido, haciendo uso de proyecciones. Por ejemplo. Cliente Dillan W.
Deuda Inicial $5000
Abonos $2000
Saldo $3000
En febrero del 2012 tengo registrado una cuenta por cobrar al cliente Sr. Dillan W. por $5000,00 dólares. Estamos 31 de Diciembre del 2012 y el cliente Sr. Dillan W solo ha cancelado $2000,00, él tenía que haber cancelado 2500,00. Aquí tenemos indicios de que el cliente no me va a cancelar en los períodos acordados. Por tal razón voy a estimar una provisión por incobrabilidad, la cual significa considerar y asumir un riesgo de que el cliente no me pague. La empresa utiliza evaluaciones basadas en las fechas de pago y determina que el riesgo de incobrabilidad es del 10%. Esto quiere decir, que la empresa va a considerar que quizás no vaya a cobrar $300,00 (3000 x 10%), y por lo que ha de reconocer su Cuenta por Cobrar por $ 2700,00 ($3000 – $300). El ejemplo anterior, es una clara muestra de una estimación, ya que estamos reconociendo a un valor más real la partida, mediante el uso de proyecciones. Recordemos que es posible que el cliente nos pague normalmente, en cuyo caso se ha de reversar la provisión aplicada.
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Estimación Contable= Es el uso de proyecciones para establecer el valor más real de una partida
3. Errores Contables ¿Quién no se ha equivocado?.... Si dices yo no, no se vale, Tú sabes, alguna vez hemos cometido algún error, por no decir varios. Una de las características principales de los errores, es que no son intencionales, no se busca perjudicar a alguien. Podríamos decir que los errores contables son el resultado de una acción determinada, sin la voluntad de causar daño o perjuicio a la información financiera. Considera lo siguiente: Qué tal si en lugar de registrar una venta por $1500 dólares, lo han hecho por $15000 dólares. Este quizás pueda ser un error ocasionado por dislexia en el registro. Pero al final de cuenta es un error.
Error Contable= Acción determinada sin la voluntad de causar daño o perjuicio a la información financiera.
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4. Los Fraudes A diferencia de los errores que no tienen la intención de causar daño, los fraudes representan acciones cuidadosamente planeadas que generan perjuicios y distorsionan la información financiera. Un fraude no es una acción esporádica para ser considerado como un error, es una acción constante mientras no sea detectado. Además, dado que se realiza en colaboración de dos o más personas, resultan complejos de detectarlos.
Fraude= Acción cuidadosamente planeada que genera perjuicios y distorsiona la información financiera.
Como hemos visto, la inexactitud de la contabilidad se origina por la razonabilidad, que a su vez se presenta por la aplicación de estimaciones contables, presencia de posibles errores o fraudes en la información financiera.
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¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco: Lo que se busca con las NIIF, es la ____________________ de las normas ______________ a nivel _______________, es decir, que las empresas de los distintos países ______________ y ___________________ sus estados ________________, en un mismo _________________ contable. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-IASB 2.-NIIF 3.-El Fraude 2.-Los errores
( ) Normas Internacionales de Información Financiera. ( ) Tiene la intención de causar perjuicios ( ) Son acciones que no tiene la intención de causar daño. ( ) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda La razonabilidad quiere decir que la información financiera es exacta y absoluta.
(
)
Las estimaciones contables son el uso de proyecciones para determinar un valor más real de una partida.
(
)
El IASB es el organismo encargado de la publicación de las NIIF
(
)
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Módulo II
Fundamentos de la Contabilidad con NIIF
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SECCIÓN I: Las hipótesis fundamentales de las NIIF Son dos, aunque considero que deberían ser tres… En el Marco Conceptual de la Información Financiera, que representa el documento base del desarrollo de las NIIF. Nos presenta 2 hipótesis fundamentales: 1. El Negocio en Marcha 2. El Devengado o Acumulado El negocio en marcha representa el proceso de evaluar la capacidad que tiene una empresa, para mantenerse en funcionamiento a largo plazo. Mientras que el devengado, nos recuerda que las transacciones deben ser registradas en el momento que se presentan, sin ser necesario que exista el movimiento del efectivo. Quizás te preguntes, y ¿Cuál es la tercera?… Pues la tercera ya la conoces y te la voy a mostrar en pirámide de la base de la contabilidad: Pirámide de la base de la Contabilidad
Negocio en Marcha Devengado
Partida Doble Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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¡Correcto!, es la partida doble…. La partida doble es el equilibro que debe existir en una transacción comercial, es decir, si tú entregas $1000 dólares en efectivo por la compra de un computador, se asume que lo recibes es igual a lo que entregas. Con lo que te acabo de mencionar, recuerdo algo que causó cierta gracia a muchos, yo no entendía al principio, luego me di cuenta. Esto fue lo que dijeron y despertó las risas: “La partida doble se resume en que lo que entre sea igual a lo que salga” Como lo observas, el punto clave es que exista un equilibrio. Y este equilibrio permitirá dar paso al devengado y al negocio en marcha. Veámoslo de esta manera…. Nuestra empresa compra mercaderías a crédito por $500 dólares. Lo que recibo va ir al “DEBE”, es decir, la mercadería por $500 dólares. Al decir que va al DEBE no significa que yo adeude o algo parecido, sino solamente representa aquello que yo recibo. Otros colegas en lugar de DEBE le identifican como DÉBITOS. Lo que entrego va ir al “HABER”, es decir, el documento firmado que me obliga a cancelar la deuda de $500 dólares. Al decir que va al Haber me refiero a lo que entrego, que es también conocido como CRÉDITOS. Esto de DEBE o HABER es solo parte de la jerga contable.
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SECCIÓN II: El proceso contable Actualmente la tecnología influye significativamente en el proceso contable, a tal punto que la automatiza. En uno de mis cursos de contabilidad, comentaba que llegó un punto en el que estaba por decidir dejar de lado la contabilidad y dedicarme de lleno a otra actividad. Aquello surgió por lo tedioso del proceso contable. Es común que en los colegios se enseñe el proceso contable en forma manual, y verdaderamente que es cansado hacerlo. Afortunadamente el proceso contable se ve automatizado con el uso de un software contable. El proceso contable en forma manual o en forma automatizada contiene:
Libro Diario Libro Mayor Balance de Comprobación Estados Financieros Esquema del Proceso Contable
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La partida doble se inicia en la transacción comercial, se sustenta en el libro diario y se mantiene durante todo el resto del proceso contable. Partida doble=Es el equilibrio que debe existir en el registro de una transacción. El devengado se denota en el libro diario cuando se registran las transacciones, en el momento que estas suceden. Si por ejemplo, la factura para el pago del teléfono correspondiente al mes de Diciembre te llega el siguiente mes y con fecha de Enero. ¿Cuándo la registrarías?...En enero o en diciembre. Con las NIIF, registrarías el pago en el mes de diciembre. Pero, ¿Cómo registro en diciembre si aún no me llega la factura?... Pues realizas una estimación contable, basándote en el promedio de pago de los 3 tres últimos meses. ¡Interesante verdad! Devengado=Registro de las transacciones en el momento en que estas suceden. Al finalizar el proceso contable tenemos al Conjunto Completo de Estados Financieros, a los cuales hemos de aplicar Análisis Financiero para evaluar el Negocio en Marcha Negocio en Marcha=Evaluar la capacidad que tienen una empresa para mantenerse en funcionamiento a largo plazo.
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¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco: El _______________, nos recuerda que las transacciones deben ser _________________en el ________________ que se ______________, sin ser necesario que exista el movimiento del _________________. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.- El Negocio en Marcha 2.-Devengado 3.-Partida doble 4.-Proceso Contable
( ) Libro Diario, libro mayor, balance de comprobación y Estados Financieros. ( ) Es el equilibrio en el registro una transacción comercial. ( ) Se evalúa mediante el uso del Análisis Financiero. ( ) Las transacciones se registran cuando se presentan.
c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda DEBE significa registrar lo que se adeuda.
(
)
HABER implica registrar lo que se recibe.
(
)
El negocio en marcha es evaluar la capacidad de una empresa para mantenerse en funcionamiento a largo plazo.
(
)
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Módulo III
Elementos de los Estados Financieros
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SECCIÓN I: Entendiendo a los Elementos de los Estados Financieros Sabemos que los Estados Financieros son los reportes contables que muestran en términos razonables, la situación financiera y económica de una entidad. La pregunta es: ¿Cuáles son las Cuentas o Partidas Contables que conforman a aquellos Estados Financieros? Estado
Situación Financiera
Cuentas Activo, Pasivo y Patrimonio
Situación Económica Ingresos y Gastos
Ahora permíteme darte a conocer los conceptos que establece el Marco Conceptual de la Información Financiera a cada una de las cuentas presentadas: 1. 2. 3. 4. 5.
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos
Activos: “Son los recursos controlados como resultado de sucesos pasados, de los cuales se espera en un futuro obtener beneficios económicos.” Pasivos: “Son las obligaciones presentes surgidas a raíz de sucesos pasados, al vencimiento y para cancelarlas se espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.” Patrimonio: “Es la parte residual de un activo una vez deducido todos su pasivos” Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Ingreso: “Son los incrementos en los beneficios económicos, que producen aumentos de los activos o disminución de los pasivos, y no tienen nada que ver con el aporte de los socios a la compañía.” Gasto: “Son los decrementos en los beneficios económicos, que producen disminuciones de los activos o aumentos de los pasivos y no tiene nada que ver con las participaciones que se entregan a los dueños del capital” En los conceptos anteriores tenemos una constante, es el término “beneficios económicos” Los beneficios económicos se entienden fácilmente con lo que Robert Kiyosaky nos plantea: Activo: “Es lo que hace que ingrese dinero a tu bolsillo” Pasivo: “Es lo que hace que salga dinero de tu bolsillo” Entonces: Beneficios Económicos = Flujos de Efectivo (Dinero)
Si un recurso no te produce dinero, no es un activo, es un GASTO. Si un recurso te produce dinero, es un activo. Activo= Te produce entradas de flujos de efectivo. Pasivo= Te produce salidas de flujos de efectivo. Ingresos= Te producen entradas de efectivo y con ello aumento de activos y disminución de pasivos. Gastos= Te producen salidas de efectivo y con ello disminución de activos y aumento de pasivos.
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SECCIÓN II: La dinámica contable La dinámica contable son los movimientos de las cuentas… Con la aplicación de las NIIF, se vuelve esencial conocer todos los posibles movimientos de las cuentas, para luego normatizarlos en el Manual de Contabilidad y tener el control en el registro de las transacciones. Esquema general de la dinámica contable ACTIVOS DEBE HABER Originan Disminuyen Aumentan Eliminan
PASIVOS/PATRIMONIO DEBE HABER Disminuyen Originan Eliminan Aumentan
GASTOS DEBE HABER Originan Disminuyen Aumentan Eliminan
INGRESOS DEBE HABER Disminuyen Originan Eliminan Aumentan
El aprender el esquema anterior te facilitará enormemente el registro de las transacciones, así: ¿Cómo registrarías el pago con cheque de $5000 dólares por la compra de mercaderías? Primero: ¿Desde la perspectiva de lo que recibo, se ha genera un activo, un pasivo, un gasto o un ingreso? La compra de mercadería para la venta son activos, ya que son recursos controlados por la entidad que van a generar flujos de efectivo. Entonces, el movimiento por la compra de Mercadería se va a originar al DEBE, pero la salida del efectivo se va a presentarse por el HABER. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Segundo: ¿Qué recibo y qué entrego? Recibo la mercadería y entrego el dinero en cheque. Tercero: Solo registro al DEBE lo que recibo y al HABER lo que entrego. Cuentas Inv. de Mercaderías Bancos
DEBE $5000
HABER $5000
La dinámica contable = Consiste en establecer el por qué una partida se Debita (DEBE) o a su vez se acredita (HABER).
Si deseamos normatizar la Cuenta de Inventarios de Mercaderías diríamos: Cuenta: Inv. de Mercaderías Débitos
Créditos
Por la compra de mercaderías a Por el reconocimiento del costo proveedores locales. cuando se efectúe una venta. Por la compra de mercaderías a Por las pérdidas en su valor, daño u proveedores del exterior. obsolescencia. Por los aranceles de importación Por los recuperables.
impuestos
Por las bajas de inventario.
no
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¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco: Los Estados ________________ son los reportes contables que muestran en términos _______________, la situación _________________ y económica de una entidad. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.- Ingreso 2.- Patrimonio 3.-Activo 4.-Pasivo
( ) Recurso controlado del que se espera obtener beneficios económicos. ( ) Obligación presente que genera salida de beneficios económicos. ( ) Parte residual de los activos una vez deducidos todos su pasivos. ( ) Producen aumentos de activos y disminución de pasivos.
c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda Los pasivos aumentan por el lado del DEBE y disminuyen por el lado de HABER.
(
)
Los gastos aumentan por el lado del DEBE y disminuyen por el lado de HABER.
(
)
Beneficios Económicos se traduce en Flujo de Efectivo
(
)
La dinámica contable consiste en establecer el por qué una partida se debita o a su vez se acredita.
(
)
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Módulo IV
Los Estados Financieros Full
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SECCIÓN I: Conjunto Completo de Estados Financieros Cuando hablamos de un conjunto completo de Estados Financieros, nos referimos a: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Un Estado de Situación Financiera (ESF) Un Estado del Resultado Integral (ERI) Un Estado de Flujos de Efectivo (EFE) Un Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP) Las Notas a los Estados Financieros (NEF) Un Estado Financiero Comparativo (EFC)
Aquel conjunto de reportes contables permitirá evaluar la situación financiera (ESF), el rendimiento económico (ERI) y los cambios en los flujos de efectivo (EFE). Estudiemos a los Estados Financieros básicos, es decir, el ESF, ERI y al EFE. El Estado de Flujos de Efectivo lo puedes aprender con mayor detalle en la GUÍA FACIL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, la cual puedes descargarla en el siguiente enlace: http://on.fb.me/TWOXE3 La situación financiera es la relación entre activos y pasivos. Por lo tanto la situación económica, es la relación entre ingresos y gastos. Hay algo que debes saber…. En lugar de presentar un solo Estado del Resultado Integral puedes optar por hacerlo en dos estados de resultados: Un estado de Resultados Separado y Un estado de Resultados Integrales. Y ¿cuál es la diferencia?...
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La diferencia está en los resultados integrales. Los resultados integrales se los conoce como los ORI (Otros Resultados Integrales), y son aquellas partidas que cumplen la definición de ingreso y gasto, pero que no tienen relación directa con las actividades ordinarias de la empresa. Según lo establecido en la NIC 1, los componentes del otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el superávit de revaluación. (b) ganancias y pérdidas actuariales. (c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero. (d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos financieros disponibles para la venta. (e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo.
Los Otros Resultados Integrales = Son aquellas partidas que cumplen la definición de ingreso y gasto, pero que no tienen relación directa con las actividades ordinarias de la empresa.
Veamos un ejemplo que nos permita entender parte de los resultados integrales. Hace 10 años registraste en tu contabilidad un terreno por $20000 dólares, en la actualidad, el terreno está valorado en $90000 dólares.
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Aquí tenemos un resultado integral por $70000 (20000+70000=90000), es decir, existe una ganancia (superávit por revaluación) que no entra en el resultado del periodo, porque no es un ingreso realizado, solo cuando vendas el terreno, podrás contar con aquellos 70000 y aquella ganancia se reconocerá en los resultados. Cuando hablo de “resultados” me refiero a que una cuenta ha de reconocerse como ingreso o gasto realizado del periodo, y por lo tanto ha de tributar o no, dependiendo la legislación de cada país. En este caso, el aumento de valor del terreno registraríamos: Cuentas Terreno Superávit por Revaluación
DEBE $70000
HABER $70000
Aquel resultado integral de $ 70000 aumenta el valor del terreno a $90000 ($20000 + $70000) y genera un aumento en el Patrimonio en la cuenta Superávit por Revaluación (también por $70000). Si una entidad se encuentra en el periodo de Adopción por primera vez de las NIIF, generalmente se registraría el aumento así: Cuentas Terreno Adopción por Primera Vez de las NIIF.
DEBE $70000
HABER $70000
Por supuesto que la cuenta “Adopción por Primera Vez de las NIIF” también forma parte del Patrimonio.
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SECCIÓN II: Estructura de los Estados Financieros Básicos Debo aclarar que se ha puesto de manifiesto el término Estados Financieros básicos, para referirse al ESF, al ERI y al EFE, porque son los reportes financieros que comúnmente o tradicionalmente se presentan en los distintos países. Como ahora ya lo sabes, las NIIF exigen que se presente el Conjunto Completo de Estados Financieros, que incluye al Estado de Cambios en el Patrimonio, las Notas a los Estados Financieros y un Balance Comparativo. ¡Avancemos!... a) Estado de Situación Financiera Empresa FC Estado de Situación Financiera Al: 31/12/2012 Expresado en dólares
Encabezado
Activos Activos Corrientes xxx Activos No Corrientes xxx Total Activos xxx
Cuerpo
Pasivos Pasivos Corrientes xxx Pasivos No Corrientes xxx Total Pasivos xxx Patrimonio Capital Resultados del Ejercicio Reservas Resultados Integrales Total Patrimonio ________ _________ Gerente Contador
xxx xxx xxx xxx xxx
Firmas de Responsabilidad
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b) Estado de Resultados Integrales Empresa FC Estado de Resultados Integrales Del 01/01/2012 al 31/12/2012 Expresado en dólares
Cuerpo
Encabezado
(+) INGRESOS (-) COSTO DE VENTAS (=) Resultado bruto en ventas
xxx xxx xxx
(-) Gastos Administrativos (-) Gastos de Ventas (=) Resultado Operacional
xxx xxx xxx
(+/-) Otros Ingresos - Otros Gastos (=) Resultado
xxx xxx
(+/-) Otros Resultados Integrales
xxx
(=) Resultado Integral total
xxx
________ _________ Gerente Contador
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Firmas de Responsabilidad
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c) Estado de Flujos de Efectivo Empresa FC Estado de Flujos de Efectivo Método Directo Del: 01 de Enero del 2012 al 31 de Diciembre del 2012
Cuerpo
Encabezado
A.-(+/-) Flujos de Efectivo de Actividades de Operación
XXX
B.-(+/-) Flujos de Efectivo de Actividades de Inversión
XXX
C.-(+/-) Flujos de Efectivo de Actividades de Financiamiento
XXX
A+B+C (=) Flujo de Efectivo utilizado en el período
XXX
D.-(+/-) Conciliación del Resultado con las Actividades de Operación (+/-) Aumentos y Disminuciones de Activos y Pasivos Operativos (=) Flujo de Efectivo de Actividades de Operación
XXX XXX XXX
__________________________ GERENTE
___________________________ CONTADOR
Firmas de Responsabilidad
Empresa FC Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto Del: 01 de Enero del 2012 al 31 de Diciembre del 2012
A.-(+/-) Conciliación del Resultado con las Actividades de Operación (+/-) Aumentos y Disminuciones de Activos y Pasivos Operativos (=) Flujo de Efectivo de Actividades de Operación
XXX XXX XXX
B.-(+/-) Flujos de Efectivo de Actividades de Inversión
XXX
C.-(+/-) Flujos de Efectivo de Actividades de Financiamiento
XXX
A+B+C (=) Flujo de Efectivo utilizado en el período
XXX
__________________________ GERENTE
___________________________ CONTADOR
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SECCIÓN III: La Información Financiera y sus Características Por un momento imagina: ¿Qué sucedería si la información financiera de los Estados Financieros no fuere comprensible, relevante, confiable y comparable? Probablemente la respuesta más cercana que tendría de ti sería: “De que me sirven aquellos Estados Financieros si la información contenida en estos, no me permite tomar decisiones más efectivas” ¡Estoy de acuerdo contigo! A la comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad, el Marco Conceptual de la Información Financiera las identifica como características cualitativas fundamentales de la información financiera. Estudiémoslas rápidamente. a) Comprensibilidad: Quiere decir que la información de los Estados Financieros puede ser entendida por los usuarios. En el caso de que la información resulte de difícil comprensión, esta no debe omitirse cuando aquella información sea importante. Ej. Una empresa dedicada a la Ganadería, tiene 8 Vacas por un total de $75000, y se encuentran registradas contablemente como “Activos Biológicos”, que es el nombre contable con el que se reconocen a los animales y plantas vivos. Pareciera fuera de lo común la denominación de “Activos Biológicos” , quizás pudiera resultar no tan fácil de comprender en un principio, pero dado que es importante el reconocimiento no se puede Omitir aquella información, ni tampoco revelarse en las Notas a los Estados Financieros. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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b) Relevancia: Quiere decir que la información de los Estados Financieros debe ser importante o significativa. La relevancia se le asocia directamente a la tan conocida Materialidad o Importancia Relativa. Cuando se habla de Materialidad o Importancia Relativa, se está midiendo el impacto que ejercen las cuentas en la situación económica y financiera de un negocio y por ende, en las decisiones. Ej. Si el negocio se dedica a la producción y comercialización de algún artículo “x”, es evidente que el rubro de INVENTARIOS es significativo y tienen un impacto considerable en la situación financiera. ¿Por qué?... Porque al no comprarse materiales e insumos no se produce, y si no se produce no se vente, y al no existir ventas, esto afecta a la situación financiera de un negocio. Por lo tanto los inventarios son relevantes, y deben reconocerse en los Estados Financieros. c) Confiabilidad: Quiere decir que la información de los Estados Financieros debe contener información que sea útil para la toma de decisiones. Sería absurdo disponer de Estados Financieros si de antemano sospechamos que dicha información no será útil en las decisiones. El grado de confiabilidad en la información debe ser razonable, porque con aquella información se podrá realizar los presupuestos de producción, ventas y determinación del posible flujo de efectivo. d) Comparabilidad: Quiere decir que la información de los Estados Financieros debe permitir observar la tendencia o evolución del negocio y contrastarla con otras entidades de la misma actividad comercial o de industrias relacionadas. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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¡Pon a Prueba tu Conocimiento! 1) Completa los espacios en blanco: A la _____________________, _______________________, ______________________ y ____________________, el Marco Conceptual de la Información Financiera las identifica como características ___________________ fundamentales de la información _______________________. 2) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-Comprensibilidad 2.- Comparabilidad 3.-Relevancia
4.-Confiabilidad
( ) Que la información de los Estados Financieros contiene información significativa. ( ) Que la información de los Estados Financieros puede ser entendida por los usuarios. ( ) Que la información de los Estados Financieros permita observar la tendencia o evolución del negocio. ( ) Que la información financiera sea útil en la toma de decisiones.
3) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda La situación financiera es la relación entre activos y pasivos.
(
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La situación económica es la relación entre ingresos y gastos.
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El conjunto completo de Estados Financieros está conformado por el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral.
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Los resultados integrales son otras partidas que cumplen la definición de ingreso y gasto.
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Módulo V
Cumplimiento de las NIIF
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SECCIÓN I: Aplicabilidad de las NIIF Las NIIF están supuestas a ser aplicadas en entidades que tienen fines de lucro y que publican estados financieros de propósito general. ¿Y una entidad que no persigue una rentabilidad, también puede aplicar las NIIF? Pues…..por supuesto, de que se puede aplicar las NIIF se puede. El inconveniente es que no presentará razonablemente la información financiera de conformidad a las NIIF. Si has llegado hasta aquí, ya conoces que una entidad para aplicar las NIIF, debe cumplir con el devengado y el Negocio en marcha. Muy a menudo las entidades que no persiguen lucro, no cumplen con el devengado o el negocio en marcha, porque no son negocios. Una fundación sin fines de lucro subsiste por lo aportes de efectivo de organismos internacionales o de sus promotores, pero si en algún momento dejaran de existir aquellas aportaciones, la fundación desaparecería. En resumen, no cumpliría con el negocio en marcha. Además, las aportaciones que realizaren los promotores u organismos internacionales son voluntarias, por lo que no representan cuentas por cobrar. Esto nos lleva a la conclusión de que solo cuando se reciba el efectivo se podrá registrar aquella aportación. Entonces si no recibe el efectivo no habría porque devengar una cuenta por cobrar. ¡Adiós al Devengado!... ¡Pero volvamos al tema!...
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Si la entidad aplica las NIIF, debe expresar en un párrafo del cumplimiento de todos los requerimientos que establecen las Normas Internacionales de Información Financiera. También del cumplimiento de las hipótesis fundamentales. ¡Ahora bien!... ¿Cómo se evalúa el negocio en marcha? No pretendo enseñarte las cosas por enseñarte, prefiero mostrarte un procedimiento. Si deseas evaluar el negocio en marcha: 1) Evaluación de la Escritura de Constitución. En la Escritura de Constitución de la compañía se denota el tiempo de funcionamiento para una entidad. Si se observa que la vida de una entidad va a ser de 1 año, es evidente que no cumplirá con el negocio en marcha, porque no habrá funcionamiento a largo plazo. 2) Entrevistas con los Administradores Al estar en contacto directo con los administradores, se podrá indagar la intencionalidad que tienen los socios o accionistas sobre el futuro de la entidad, quizás aquellos pretendan liquidarla, lo que pone en riesgo inmediatamente al negocio en marcha. 3) Aplicación del Análisis Financiero Al llegar a este punto es imprescindible disponer de al menos de los Estados Financieros Básicos, para emplear en estos razones financieras. Las razones financieras analizadas en conjunto, nos darán más evidencia del futuro económico y financiero de la entidad. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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Para este ejemplo, voy a emplear solamente tres razones financieras. a) Razón Corriente: Activo Corriente / Pasivo Corriente La empresa FC, tiene $2000000 de Activo Corriente y $1500000 de Pasivo Corriente. Razón Corriente: 2000000 / 1500000 = 1,33 Quiere decir que por cada $1 dólar de deuda que se tiene, se dispone de $1,33 dólares. b) Capital de Trabajo: Activo Corriente – Pasivo Corriente. Capital de Trabajo: 2000000 -1500000 = 500000 Quiere decir que la empresa dispone de $500000 dólares para sus actividades comerciales, una vez satisfechas todas sus obligaciones a corto plazo. c) Resultados sobre el Capital = Rentabilidad / Capital La empresa FC tiene un capital de $490000 dólares y su utilidad del ejercicio fue de $10000. Resultados sobre el Capital = 10000 / 490000 = 0,0204 = 2% Quiere decir que la empresa en un ejercicio contable ha ganado solo un 2% del capital invertido. Conclusión General En un inicio vimos que la empresa disponía de $1,33 por cada $1 de deuda, esto parecería favorable, más aún cuando observamos que el Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados
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capital de trabajo de la empresa es de $500000 dólares. Desafortunadamente el negocio en marcha está en riesgo, porque como tú sabes, los socios o accionistas buscan rentabilidad y la rentabilidad en un ejercicio económico fue del 2% aproximadamente. Esto no supera ni la tasa pasiva que paga una institución financiera, ni tampoco se protege de la inflación. ¿Cómo puede ser posible que la razón corriente de indicios de que el negocio en marcha no está en riesgo, cuando es todo lo contrario? Qué tal si de aquellos $2000000 de Activos Corrientes, $1000000 corresponden a Inventarios, $920000 a Cuentas por Cobrar y $80000 al efectivo. Ten presente que los inventarios al venderse significarán entradas de efectivo, mientras tanto será efectivo congelado que no se encuentra disponible. Las cuentas por cobrar tampoco son efectivo disponible. Si se mantiene tan alto nivel de inventarios, quizás sea porque la mercadería no se está vendiendo o resultó obsoleta. De la misma forma el alto nivel de cuentas por cobrar nos indica que la gestión de cobro está siendo ineficiente. Con tan bajas utilidades, los socios o accionistas pueden optar por liquidar la compañía, y con ello poner en riesgo al negocio en marcha. Este Análisis financiero que brevemente lo hemos realizado, nos ha permitido adelantarnos a las posibles decisiones que pudieran tomar los socios o accionistas. Decisiones que pueden recaer en el incumplimiento del negocio en marcha. Con lo cual no se estaría cumpliendo todos los requerimientos que exige la NIIF.
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¡Pon a Prueba tu Conocimiento! 1) Completa los espacios en blanco: Las NIIF están supuestas a ser _______________en entidades que tienen ________________ y que publican estados financieros de ________________________. 2) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-Razón Corriente 2.- Capital de Trabajo 3.-Resultados sobre el Capital
( ) Rentabilidad / Capital ( ) Activo Corriente / Pasivo Corriente. ( ) Activo Corriente – Pasivo Corriente
3) Resuma los 3 procedimientos para evaluar el Negocio en Marcha. __________________________: ______________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ __________________________: ______________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ __________________________: ______________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________
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Hemos llegado al final de esta Guía de Finanzas Corporativas “Contabilidad La Iniciación en NIIF” Juntos hemos recorrido estas páginas observando los fundamentos inmersos en la Aplicación de las NIIF. Sé que habrás aprendido algunos conceptos o quizás reforzado aquellos que ya los poseías. Esta Guía es la primera publicación de la Serie Finanzas Corporativas con FacilContabilidad, espero haya sido de tu agrado. Al Equipo de FacilContabilidad y a mí, nos encantaría saber tu opinión. Escríbenos tu testimonio o comentario a: 1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/ 2. A nuestro Correo:
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PROXIMAMENTE Guía de Finanzas Corporativas “Aplicando la NIC 2 en los Inventarios”
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